เกาหลี - การจัดเก็บภาษีของการควบรวมและซื้อกิจการข้ามพรมแดน - KPMG Global (2023)

โอกาสในการควบรวมและซื้อกิจการ (M&A) ในสาธารณรัฐเกาหลี (เกาหลี) ได้เพิ่มขึ้นในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา บริษัทจำนวนมากขึ้นเรื่อยๆ หันความสนใจไปที่ M&A เพื่อแข่งขันในเศรษฐกิจโลก ขยายการดำเนินงาน และรับผลประโยชน์ร่วมกัน เมื่อข้อตกลงการควบรวมกิจการในเกาหลีมีจำนวนเพิ่มมากขึ้น รัฐบาลเกาหลียังคงจัดให้มีภาษีและสิทธิประโยชน์อื่นๆ เพื่อสนับสนุนข้อตกลงดังกล่าว เกี่ยวกับการเก็บภาษีของการควบรวมกิจการข้ามพรมแดน รายงานนี้เน้นประเด็นต่อไปนี้:

• การซื้อสินทรัพย์หรือการซื้อหุ้น
• ทางเลือกของยานพาหนะการเข้าซื้อกิจการ
• ทางเลือกของการจัดหาเงินทุน

ภาษีเป็นเพียงส่วนหนึ่งของโครงสร้างธุรกรรม กฎหมายการค้าของเกาหลีควบคุมรูปแบบทางกฎหมายของธุรกรรม และประเด็นทางบัญชีก็มีความเกี่ยวข้องอย่างมากในการเลือกโครงสร้างที่เหมาะสมที่สุด

นักลงทุนที่กำลังวางแผน M&A ข้ามพรมแดนควรพิจารณาเรื่องอื่นๆ เหล่านี้ด้วย

อนุสัญญาพหุภาคีเพื่อบังคับใช้มาตรการที่เกี่ยวข้องกับสนธิสัญญาภาษีเพื่อป้องกันการกัดเซาะฐาน
และการขยับกำไร

เมื่อวันที่ 20 ธันวาคม 2019 สมัชชาแห่งชาติเกาหลีให้สัตยาบันต่ออนุสัญญาพหุภาคีเพื่อดำเนินมาตรการที่เกี่ยวข้องกับสนธิสัญญาภาษีเพื่อป้องกันการพังทลายของฐานและการเปลี่ยนแปลงกำไร (MLI) MLI ได้รับการฝากไว้กับองค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) เมื่อวันที่ 13 พฤษภาคม 2020 เกาหลีได้ยื่นรายชื่อสนธิสัญญาภาษี 73 ฉบับที่ทำขึ้นระหว่างเกาหลีและเขตอำนาจศาลอื่นๆ ที่เกาหลีต้องการกำหนดให้เป็นข้อตกลงภาษีที่ครอบคลุม (เช่น สนธิสัญญาภาษี) จะได้รับการแก้ไขผ่าน MLI) ในวันที่ 1 ของเดือนถัดไปหลังจากผ่านไป 3 เดือนนับตั้งแต่วันที่ฝาก (เช่น วันที่ 1 กันยายน 2020) MLI ก็มีผลบังคับใช้ และสนธิสัญญาภาษีกับประเทศที่ได้ลงนามในสนธิสัญญาภาษีทวิภาคีกับเกาหลีได้รับการแก้ไข

ด้วย MLI นี้ เกาหลีได้ใช้บทบัญญัติที่อยู่ภายใต้มาตรฐานขั้นต่ำภายใต้แผนปฏิบัติการ OECD เช่น มาตรา 6 — วัตถุประสงค์ของข้อตกลงภาษีที่ครอบคลุม มาตรา 7 — การป้องกันการละเมิดสนธิสัญญา ซึ่งรวมถึงการทดสอบวัตถุประสงค์หลัก (PPT) มาตรา 16 — ขั้นตอนข้อตกลงร่วมกัน และมาตรา 17 — การปรับเปลี่ยนที่สอดคล้องกัน

การขยายเวลาภาษี NOL และระยะเวลายกยอดเครดิตภาษี

ระยะเวลายกยอดสุทธิจากการดำเนินงานทางภาษี (NOL) ขยายจาก 10 ปีเป็น 15 ปีสำหรับ NOL ที่เกิดขึ้นจากปีบัญชีที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2020 นอกจากนี้ ระยะเวลายกยอดเครดิตภาษียังขยายจาก 5 ปีด้วย ปีถึง 10 ปีสำหรับเครดิตภาษีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2021

ผู้ลงทุนอาจซื้อบริษัทโดยการซื้อสินทรัพย์หรือการซื้อหุ้น แต่ละวิธีมีข้อดีและข้อเสียทางภาษีของตัวเอง

การซื้อสินทรัพย์

ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลี การซื้อสินทรัพย์มีสองประเภทหลัก ได้แก่ การโอนสินทรัพย์ส่วนบุคคลและการโอนธุรกิจแบบครอบคลุม ในกรณีที่ผู้ขาย/ผู้ซื้อมีการโอนเฉพาะสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เลือกไว้ การโอนจะจัดประเภทเป็นการโอนสินทรัพย์แต่ละรายการ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้ขาย/ผู้ซื้อ ในทางตรงกันข้าม ในกรณีที่สิทธิ ทรัพย์สิน หนี้สิน และพนักงานของบริษัทหรือแผนกของบริษัทที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจทั้งหมดถูกโอนไป เพื่อให้ลักษณะและความต่อเนื่องของธุรกิจคงอยู่ต่อไปหลังการโอน ธุรกรรมดังกล่าวจะถือว่า การโอนธุรกิจแบบครบวงจรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีของเกาหลี

ราคาซื้อ

สินทรัพย์และหนี้สินมีการตีมูลค่าในระหว่างการซื้อสินทรัพย์ ซึ่งอาจส่งผลให้เกิดภาระภาษีกำไรจากการขายหุ้นสำหรับผู้ขาย และส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินที่เสื่อมราคาสำหรับผู้ซื้อ ในกรณีที่ซื้อธุรกิจแบบครบวงจรในราคาตลาดยุติธรรม ต้นทุนการได้มาซึ่งสินทรัพย์ของธุรกิจเป้าหมายอาจถูกเพิ่มขึ้น (หรือลดลง) สู่มูลค่าตลาดยุติธรรม ในกรณีนี้ผู้ซื้อต้องแบ่งส่วนสิ่งตอบแทนทั้งหมดให้กับสินทรัพย์ที่ได้มา

ความปรารถนาดี

ค่าความนิยมคือจำนวนเงินส่วนเกินของสิ่งตอบแทนที่จ่ายสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่โอน เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ค่าความนิยมสามารถรับรู้ได้ก็ต่อเมื่อสามารถตรวจสอบย้อนกลับไปยังสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอันมีค่า และได้ใช้วิธีการที่เหมาะสมในการคำนวณค่าความนิยม ค่าความนิยมสามารถตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีเส้นตรงภายในระยะเวลา 5 ปีขึ้นไปภายในขอบเขตภาษีภายในขอบเขตที่ผลขาดทุนจากการด้อยค่าภายใต้ IFRS ค่าใช้จ่ายในการตัดจำหน่ายจะถูกรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่รับรู้ในบัญชีสามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีได้ภายในขีดจำกัดภาษี โดยคำนวณตามวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งานที่กำหนดสำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภทตามกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยทั่วไปผู้เสียภาษีจะเลือกวิธีเส้นตรง วิธีลดยอดคงเหลือ หรือวิธีหน่วยการผลิตเพื่อคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์

คุณสมบัติทางภาษี

การสูญเสียทางภาษีและหนี้สินภาษีในอดีตจะไม่ถูกโอนไปพร้อมกับสินทรัพย์ในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ ในการโอนสินทรัพย์แต่ละรายการ ผู้ซื้อไม่ต้องรับผิดชอบภาษีรองสำหรับภาษีที่ยังไม่ได้ชำระหรือหนี้สินภาษีของผู้ขายที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่โอนในวันที่โอนอย่างเป็นทางการ อย่างไรก็ตาม ในการโอนธุรกิจแบบครบวงจร ผู้ซื้อจะต้องรับภาระภาษีทุติยภูมิจากหนี้สินภาษีคงที่และกำหนดได้อยู่แล้วของผู้ขาย ณ วันที่โอนอย่างเป็นทางการ ในกรณีที่ผู้ขายและผู้ซื้อเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน หรือในกรณีที่ผู้ซื้อซื้อทรัพย์สิน กิจการเพื่อการหลีกเลี่ยงภาษีของผู้ขาย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ผลกระทบด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ที่เกิดขึ้นจากการโอนสินทรัพย์ขึ้นอยู่กับว่าการโอนนั้นจัดประเภทเป็น 'การโอนสินทรัพย์ส่วนบุคคล' หรือ 'การโอนธุรกิจแบบครอบคลุม' ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลี ในการโอนสินทรัพย์แต่ละรายการ ผู้ขายควรหักภาษีมูลค่าเพิ่ม 10 เปอร์เซ็นต์จากผู้ซื้อ และส่งภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่เกี่ยวข้อง การโอนกิจการแบบครบวงจรได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

โอนภาษี

อากรแสตมป์
อากรแสตมป์จะถูกเรียกเก็บจากการโอนสินทรัพย์บางอย่างที่ระบุไว้ในกฎหมายอากรแสตมป์ อัตราอากรแสตมป์จะแตกต่างกันไปตามสินทรัพย์ที่ได้มา การโอนอสังหาริมทรัพย์ต้องเสียอากรแสตมป์ตั้งแต่ 20,000 ถึง 350,000 วอนเกาหลี (KRW) ขึ้นอยู่กับราคาที่ได้มา

ภาษีการซื้อ
ภายใต้กฎหมายภาษีท้องถิ่นของเกาหลี บริษัทที่ได้มาซึ่งที่ดิน อาคาร ยานพาหนะหรือสมาชิกบางส่วน (เช่น สมาชิกกอล์ฟ สมาชิกคอนโดมิเนียม และ/หรือสมาชิกสปอร์ตคอมเพล็กซ์) จะต้องรับผิดชอบภาษีการซื้อ โดยขึ้นอยู่กับราคาโอน ประเภท และสถานที่ที่ต้องเสียภาษีดังกล่าว สินทรัพย์ ในบางกรณี อัตราภาษีการซื้อกิจการที่เกี่ยวข้องจะสูงกว่าอัตราปกติ

การซื้อหุ้น

ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลี การโอนหุ้นอาจมีผลกระทบทางภาษีดังต่อไปนี้

การชดใช้ภาษีและการรับประกัน

ในการโอนหุ้น ผู้ซื้อจะเข้าครอบครองสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องทั้งหมด รวมถึงสินทรัพย์และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น ดังนั้นโดยปกติผู้ซื้อจะต้องมีการชดใช้ค่าเสียหายและการรับประกันที่ครอบคลุมมากกว่าในกรณีของการโอนทรัพย์สิน

การสูญเสียภาษี

โดยหลักการแล้ว ในการเปลี่ยนแปลงความเป็นเจ้าของ การสูญเสียภาษีของบริษัทเกาหลีจะโอนไปพร้อมกับบริษัท

การตกผลึกของค่าธรรมเนียมภาษี

เนื่องจากการซื้อด้วยการโอนหุ้นควรเป็นไปตามภาระภาษีในอดีตของบริษัทเป้าหมายในช่วงก่อนหน้าภายในอายุความในประเทศเกาหลี จึงเป็นเรื่องปกติที่ผู้ซื้อจะได้รับค่าสินไหมทดแทนที่เหมาะสมจากผู้ขาย

โอนภาษี

ภาษีธุรกรรมการรักษาความปลอดภัย
ภาษีธุรกรรมหลักทรัพย์ (STT) ถูกกำหนดจากการโอนหุ้นของบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามประมวลกฎหมายพาณิชย์หรือการกระทำพิเศษใด ๆ หรือจากการโอนดอกเบี้ยในยูฮัน โฮเซีย,ฮับมยอง โฮซาหรือฮับจา โฮซาจัดตั้งขึ้นตามประมวลกฎหมายพาณิชย์ บริษัทหลักทรัพย์และบริษัทหลักทรัพย์จะต้องเก็บภาษี ณ เวลาที่เกิดการทำธุรกรรม ภาษีคำนวณโดยการคูณฐานภาษีด้วยอัตราภาษี (ร้อยละ 0.1, 0.23 หรือ 0.43 เปอร์เซ็นต์ รวมทั้งภาษีส่วนเกินที่เกี่ยวข้องด้วย) สำหรับรายการระหว่างกันซึ่งราคาโอนต่ำกว่ามูลค่าตลาดยุติธรรม มูลค่าตลาดยุติธรรมจะถูกใช้เป็นเกณฑ์ภาษีในการคำนวณ STT

ถือเป็นภาษีซื้อ
ในการโอนหุ้น โดยทั่วไปจะไม่มีการเรียกเก็บภาษีการซื้อกิจการ ข้อยกเว้นใช้ในกรณีที่บริษัทที่ลงทุนมีสินทรัพย์อ้างอิงบางอย่าง (เช่น ที่ดิน อาคาร โครงสร้าง ยานพาหนะ อุปกรณ์บางอย่าง สมาชิกต่างๆ) ที่ต้องเสียภาษีการซื้อที่กำหนดไว้โดยเฉพาะภายใต้กฎหมายที่เกี่ยวข้อง ในกรณีที่นักลงทุนและบริษัทในเครือได้มารวมกันมากกว่าร้อยละ 50 ของหุ้นในบริษัทเป้าหมาย จะถือว่าพวกเขาได้ได้มาซึ่งทรัพย์สินที่ต้องเสียภาษีเหล่านั้นทางอ้อมผ่านการได้มาซึ่งหุ้น และจะต้องถูกพิจารณาว่าจะต้องเสียภาษีการได้มา

เคลียร์ภาษี

สามารถรับใบรับรองการเคลียร์ภาษีจากหน่วยงานภาษีของเกาหลีเพื่อยืนยันว่ามีภาระภาษีคงค้าง ณ วันที่ออกใบรับรองการเคลียร์ภาษีหรือไม่

มียานพาหนะเข้าซื้อกิจการหลายรายการสำหรับนักลงทุนต่างชาติ ภาระภาษีอาจแตกต่างกันไปตามประเภทของยานพาหนะที่ได้มา

บริษัทโฮลดิ้งในท้องถิ่น

บริษัทโฮลดิ้งในท้องถิ่นอาจถูกนำมาใช้เป็นเครื่องมือในการเข้าซื้อบริษัทในท้องถิ่น ในกรณีนี้ ด้วยการกู้ยืม บริษัทท้องถิ่นสามารถหักดอกเบี้ยจ่ายกับรายได้ที่ต้องเสียภาษีภายในขอบเขตที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีของเกาหลี ในกรณีที่กู้ยืมเงินจากผู้ถือหุ้นต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง อัตราดอกเบี้ยควรกำหนดไว้ที่อัตราของ Arm’s length เท่ากับอัตราตลาด

ประเภททั่วไปขององค์กรธุรกิจมีดังต่อไปนี้ (อื่นๆ)

ชูซิก โฮซา
ที่ชูซิก โฮซาเป็นองค์กรธุรกิจที่ได้รับอนุญาตให้ออกหุ้นสู่สาธารณะ ดังนั้นจึงเป็นรูปแบบธุรกิจที่พบบ่อยที่สุดในเกาหลี

ยูฮัน โฮเซีย
กยูฮัน โฮเซียจัดขึ้นโดยพันธมิตรตั้งแต่หนึ่งรายขึ้นไปที่ได้ลงนามในข้อบังคับของบริษัท (AoI) สำหรับการเข้าร่วมด้วยความรับผิดแบบจำกัด ข้อดีประการหนึ่งของกจอห์น โฮซาคืออาจเป็นไปได้ที่จะได้รับการปฏิบัติด้านภาษีไหลผ่านเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีของสหรัฐอเมริกา กยูฮัน โฮเซียมีสิทธิ์ทำการเลือกตั้งแบบกาเครื่องหมายภายใต้กฎหมายภาษีของสหรัฐอเมริกา

ฮับมยอง โฮซา
กฮับมยอง โฮซาจัดขึ้นโดยพันธมิตรตั้งแต่สองรายขึ้นไปที่รับผิดชอบภาระผูกพันของห้างหุ้นส่วนอย่างไม่จำกัด
กฮับมยอง โฮซาเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

ยูฮัน-เชคิม โฮเอซา
กยูฮัน-เชคิม โฮเอซา(บริษัทจำกัดความรับผิด) มีลักษณะทั้งแบบ กยูฮัน โฮเซียและกฮับมยอง โฮซา. อย่างไรก็ตาม ผู้ลงทุนจะต้องแยกกำหนดพนักงานที่จะดำเนินธุรกิจบน AoI กยูฮัน-เชคิม โฮเอซาเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากและต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

ฮับจา โฮซา
กฮับจา โฮซาประกอบด้วยหุ้นส่วนตั้งแต่หนึ่งรายขึ้นไปที่มีความรับผิดไม่จำกัด และหุ้นส่วนตั้งแต่หนึ่งรายขึ้นไปที่มีความรับผิดจำกัด คล้ายกับกฮับมยอง โฮซา, กฮับจา โฮซาเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

บริษัทแม่ในต่างประเทศ

ผู้ลงทุนต่างประเทศอาจเข้าซื้อกิจการในประเทศโดยตรง ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลี การจ่ายเงินปันผลและดอกเบี้ยให้กับบริษัทต่างประเทศที่ไม่มีสถานประกอบการถาวรในเกาหลีจะต้องเสียภาษีหัก ณ ที่จ่าย (WHT) ในกรณีที่ประเทศที่มีถิ่นที่อยู่ต่างประเทศของผู้ลงทุนมีสนธิสัญญาภาษีกับเกาหลี WHT อาจลดลง

บริษัทโฮลดิ้งระดับกลางที่ไม่มีถิ่นที่อยู่

กำไรจากการขายหุ้นในบริษัทเกาหลีโดยบริษัทผู้ถือหุ้นต่างประเทศ โดยทั่วไปจะต้องเสียภาษีเกาหลี ยกเว้นในบางกรณี

โดยทั่วไปการจ่ายเงินปันผลและดอกเบี้ยให้กับบริษัทต่างประเทศจะต้องเสียภาษีเช่นกัน เนื่องจากผู้ถือหุ้นต่างชาติที่อาศัยอยู่ในเขตอำนาจศาลต่างประเทศที่มีสนธิสัญญาภาษีกับเกาหลีอาจได้รับสิทธิประโยชน์ตามสนธิสัญญาภาษี การจัดตั้งบริษัทโฮลดิ้งระดับกลางในเขตอำนาจศาลที่มีสนธิสัญญาภาษีที่ดีกับเกาหลีจึงอาจได้รับการพิจารณา อย่างไรก็ตาม เพื่อให้มีสิทธิ์ได้รับสิทธิประโยชน์จากสนธิสัญญาภาษี บริษัทโฮลดิ้งระดับกลางควรปฏิบัติตามบทบัญญัติต่อต้านสนธิสัญญาช้อปปิ้ง (เช่น เจ้าของผลประโยชน์ของรายได้) ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลีและสนธิสัญญาภาษีที่เกี่ยวข้อง

กิจการร่วมค้า

ในอุตสาหกรรมส่วนใหญ่ นักลงทุนต่างชาติอาจลงทุนโดยไม่มีข้อจำกัดในการเป็นเจ้าของ สำหรับอุตสาหกรรมบางประเภท เช่น หนังสือพิมพ์ โทรคมนาคม และผู้แพร่ภาพกระจายเสียง รัฐบาลเกาหลีสนับสนุนให้นักลงทุนต่างชาติจัดตั้งบริษัทร่วมทุนกับพันธมิตรชาวเกาหลี แทนที่จะเป็นบริษัทลูกที่ถือหุ้นทั้งหมด ในอุตสาหกรรมเหล่านี้ รัฐบาลจำกัดจำนวนการถือครองของชาวต่างชาติตามเปอร์เซ็นต์ที่กำหนด

หนี้

ผู้ลงทุนสามารถใช้หนี้และ/หรือตราสารทุนเพื่อการลงทุนได้ การจ่ายเงินปันผลไม่สามารถลดหย่อนภาษีได้ แต่ดอกเบี้ยจ่ายสามารถหักออกจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีได้ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างการกู้ยืม เช่น ค่าธรรมเนียมการค้ำประกันและค่าธรรมเนียมธนาคาร สามารถหักออกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้เช่นกัน ดังนั้นผู้ลงทุนจึงมักนิยมใช้หนี้

การหักลดหย่อนดอกเบี้ย

โดยทั่วไป ดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับการค้าหรือธุรกิจสามารถนำไปหักลดหย่อนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีนิติบุคคลของเกาหลีได้ อย่างไรก็ตาม ดอกเบี้ยจ่ายบางอย่างไม่สามารถหักลดหย่อนได้ ซึ่งรวมถึง (อื่นๆ):

• ดอกเบี้ยหนี้ที่เกิดขึ้นเฉพาะเพื่อใช้ในโครงการก่อสร้างหรือการซื้อสินทรัพย์ถาวร
• ดอกเบี้ยสินเชื่อส่วนบุคคลโดยไม่ทราบแหล่งที่มา
• การจ่ายดอกเบี้ยให้กับผู้รับที่ไม่สามารถระบุชื่อได้
• ดอกเบี้ยหนี้ที่ใช้ในการซื้อสินทรัพย์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับธุรกิจ
• ดอกเบี้ยสำหรับตราสารไฮบริด ซึ่งถือเป็นหนี้ในเกาหลีและเป็นทุนในประเทศที่พำนักของผู้รับ ในกรณีที่ประเทศที่พำนักของผู้รับไม่เรียกเก็บภาษีในประเทศสำหรับรายได้ดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้อง โดยมีผลบังคับสำหรับปีงบประมาณที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2018 ( จำนวนดอกเบี้ยที่ไม่สามารถลดหย่อนได้ถือเป็นการปรับภาษีถาวร)
• ดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นที่มีอำนาจควบคุมต่างประเทศซึ่งเกินขีดจำกัดล่างของทั้งสองขีดจำกัดภายใต้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่แบบบางที่อธิบายไว้ด้านล่าง:
  • กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่แบบบาง
    ภายใต้กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่แบบบางของเกาหลี โดยที่บริษัทเกาหลีกู้ยืมเงินจากผู้ถือหุ้นที่มีอำนาจควบคุมในต่างประเทศเป็นจำนวนเงินที่เกินกว่าสองเท่าของส่วนของผู้ถือหุ้นจากผู้ถือหุ้นที่มีอำนาจควบคุมในต่างประเทศ (หกเท่าของส่วนของสถาบันการเงิน) ดอกเบี้ยในส่วนที่เกินจะไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีได้ เงินที่ยืมมาจากผู้ถือหุ้นที่มีอำนาจควบคุมในต่างประเทศ รวมถึงจำนวนเงินที่ยืมมาจากบุคคลที่สามที่ไม่เกี่ยวข้องกันตามการค้ำประกันโดยผู้ถือหุ้นที่มีอำนาจควบคุมในต่างประเทศ จำนวนดอกเบี้ยที่ไม่สามารถหักลดหย่อนจะถือเป็นเงินปันผลหรือรายได้อื่นที่ไหลออก และอาจใช้ WHT
  • 30 เปอร์เซ็นต์ของ EBITDA ภาษีที่ปรับปรุงแล้ว
    นอกเหนือจากเกณฑ์ข้างต้น ในกรณีที่บริษัทในประเทศมีธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ บริษัทในประเทศอาจไม่สามารถหักค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยสุทธิเกินกว่าร้อยละ 30 ของ EBITDA ภาษีที่ปรับปรุงแล้ว (เช่น รายได้ที่ต้องเสียภาษี + ค่าเสื่อมราคาสำหรับ สินทรัพย์ถาวรและค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยสุทธิ) (จำนวนดอกเบี้ยที่ไม่สามารถหักลดหย่อนจะถือเป็นรายได้อื่นที่ไหลออก)

ภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับหนี้และวิธีการลดหรือขจัดหนี้

ในกรณีที่บริษัทเกาหลีจ่ายดอกเบี้ยให้กับผู้ให้กู้ในต่างประเทศ การจ่ายเงินดังกล่าวจะต้องเสียภาษี WHT ของเกาหลีในอัตราร้อยละ 22 (ร้อยละ 15.4 สำหรับดอกเบี้ยพันธบัตร) ซึ่งรวมภาษีส่วนเกินในท้องถิ่นแล้ว WHT นี้สามารถลดลงได้หากผู้รับเป็นผู้ให้กู้ชาวต่างชาติที่อาศัยอยู่ในเขตอำนาจศาลที่มีสนธิสัญญาภาษีที่บังคับใช้กับเกาหลี การจ่ายดอกเบี้ยอื่น ๆ ให้กับผู้ให้กู้ในต่างประเทศอาจได้รับการยกเว้นจาก WHT เมื่อตรงตามเงื่อนไขบางประการ

รายการตรวจสอบสำหรับการระดมทุนหนี้

• พิจารณาว่าการใช้หนี้อาจทำให้เกิดการหักดอกเบี้ยที่ไม่ได้รับอนุญาตภายใต้กฎข้อจำกัดที่เกี่ยวข้องหรือไม่ และอัตราดอกเบี้ยเป็นอัตราระยะยาวตามที่กำหนดในกฎการกำหนดราคาโอนหรือไม่
• WHT 22 เปอร์เซ็นต์ รวมภาษีส่วนเกินในท้องถิ่น ใช้กับการจ่ายดอกเบี้ยให้กับผู้ให้กู้ชาวต่างชาติที่ไม่มีสถานประกอบการถาวรในเกาหลี เว้นแต่จะมีอัตรา WHT ที่ต่ำกว่าภายใต้สนธิสัญญาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ทุน

ผู้ลงทุนอาจใช้ส่วนของผู้ถือหุ้นเพื่อจัดหาเงินทุนในการซื้อกิจการ

เมื่อนักลงทุนอัดฉีดเงินทุนในบริษัทเกาหลี ภาษีใบอนุญาตจดทะเบียนจะถูกเรียกเก็บในอัตราฐานร้อยละ 0.48 (รวมภาษีส่วนเกินในท้องถิ่น) ของมูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นที่ออกเมื่อจัดตั้งบริษัท และมูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นที่ออกใน การเพิ่มทุนในภายหลัง ในบางกรณี อัตราภาษีจดทะเบียนทุนที่ใช้บังคับจะเป็นสามเท่าของอัตราปกติ

เงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นต่างชาติที่ไม่ถือเป็นสถานประกอบการถาวรในเกาหลี จะไม่สามารถนำไปลดหย่อนภาษีได้ และจะต้องเสียภาษี WHT ในอัตราร้อยละ 22 ในกรณีที่ไม่มีสนธิสัญญาภาษีที่เกี่ยวข้อง อัตราที่แท้จริงขึ้นอยู่กับสนธิสัญญาภาษีที่เกี่ยวข้อง

การควบรวมกิจการ

การควบรวมกิจการได้รับอนุญาตในเกาหลีระหว่างบริษัทในประเทศเกาหลี โดยปกติแล้ว การควบรวมกิจการอาจส่งผลให้เกิดผลกระทบทางภาษีหลายประการสำหรับฝ่ายต่างๆ ที่เกี่ยวข้อง (เช่น บริษัทที่เลิกกิจการ ผู้ถือหุ้นของบริษัทที่เลิกกิจการ หรือบริษัทที่ยังมีชีวิตอยู่) อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่การควบรวมกิจการได้รับการวางแผนและดำเนินการอย่างรอบคอบ ภาษีที่เกี่ยวข้องกับการควบรวมกิจการส่วนใหญ่อาจถูกบรรเทาลงหรือเลื่อนออกไป โดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีที่การควบรวมกิจการถือเป็น 'การควบรวมกิจการที่มีคุณสมบัติเหมาะสม'

การควบรวมกิจการที่เป็นไปตามเงื่อนไขพื้นฐานต่อไปนี้ (รวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียง) โดยทั่วไปถือว่าเป็นการควบรวมกิจการที่มีคุณสมบัติตามวัตถุประสงค์ด้านภาษีของเกาหลี

• ทั้งสองบริษัท (เช่น บริษัทที่รอดตายและเลิกกิจการ) ดำเนินธุรกิจมาแล้วอย่างน้อย 1 ปีนับจากวันที่ควบรวมกิจการ
• ในกรณีที่มีการจ่ายสิ่งตอบแทน อย่างน้อยร้อยละ 80 ของสิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นของบริษัทที่เลิกกิจการจะประกอบด้วยหุ้นในบริษัทที่ยังมีชีวิตอยู่เท่านั้น
• บริษัท ที่ยังมีชีวิตอยู่ยังคงดำเนินธุรกิจที่โอนมาจนถึงสิ้นปีบัญชีของการควบรวมกิจการ
• จำนวนพนักงานของบริษัทที่เลิกกิจการที่ถูกโอนเมื่อมีการควบรวมกิจการควรเกินร้อยละ 80 ของจำนวนพนักงานทั้งหมดของบริษัทที่เลิกกิจการ ณ 1 เดือนก่อนวันจดทะเบียนควบรวมกิจการ และควรรักษาเปอร์เซ็นต์ดังกล่าวไว้จนถึงสิ้นปีบัญชีเมื่อ การควบรวมกิจการเกิดขึ้น

ในกรณีของการควบรวมกิจการ การสูญเสียภาษียกไปของบริษัทที่ยังมีชีวิตอยู่จะสามารถใช้เพื่อชดเชยกำไรที่เกิดจากธุรกิจเดิมของบริษัทที่ยังมีชีวิตอยู่เท่านั้น ในทำนองเดียวกัน ผลขาดทุนทางภาษียกไปของบริษัทที่เลิกกิจการสามารถใช้เพื่อชดเชยกำไรจากธุรกิจของบริษัทที่เลิกกิจการเท่านั้น

ผสมผสาน

ตราสารไฮบริดจัดประเภทเป็นหนี้หรือตราสารทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี โดยขึ้นอยู่กับรูปแบบทางกฎหมาย มากกว่าเนื้อหาทางเศรษฐกิจ ดังนั้นตามหลักการแล้ว ตราสารแบบผสม เช่น สินเชื่อแบ่งปันผลกำไรและสินเชื่อปลอดดอกเบี้ย จึงจัดประเภทเป็นหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ในขณะที่หุ้นบุริมสิทธิที่ไถ่ถอนได้จัดประเภทเป็นทุน

หลักทรัพย์ลดราคา

สามารถออกหลักทรัพย์ได้โดยมีส่วนลดเมื่ออัตราดอกเบี้ยที่กำหนดต่ำกว่าอัตราดอกเบี้ยในตลาด ความแตกต่างระหว่างราคาที่กำหนดและราคาที่ออกอาจถูกหักออกตลอดอายุของหลักทรัพย์ อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่ผู้ให้กู้เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน อัตราดอกเบี้ยควรอิงตามอัตราของ Arm’s length Rate เพื่อหลีกเลี่ยงการปรับภาษีราคาโอน

การชำระบัญชีรอการตัดบัญชี

ไม่สามารถใช้ได้.

กฎหมายบริษัทและการบัญชี

กฎหมายพาณิชย์กำหนดเงื่อนไขและขั้นตอนที่เกี่ยวข้องกับการจัดตั้งและการชำระบัญชีนิติบุคคล และธุรกรรมประเภท M&A เช่น การควบรวมกิจการ การแยกธุรกิจ และการแยกบริษัท ในกรณีที่บริษัทไม่ปฏิบัติตามกฎหมายและขั้นตอนอื่น ๆ ที่จำเป็นสำหรับการทำธุรกรรมดังกล่าว สัญญาที่เกี่ยวข้องอาจถือว่าไม่ถูกต้อง

การบรรเทาทุกข์/การรวมกลุ่ม

การผ่อนปรน/การรวมกลุ่มของกลุ่มมีให้บริการโดยบริษัทที่ควบคุมถือหุ้นร้อยละ 100 ของจำนวนหุ้นที่จำหน่ายได้แล้วของบริษัทย่อย และสำนักงานใหญ่ของบริษัทย่อยตั้งอยู่ในเกาหลี

อัตราภาษีสำหรับกลุ่มงบการเงินรวมจะเหมือนกับอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล การคืนภาษีรวมจะต้องส่งไปยังหน่วยงานภาษีที่มีอำนาจภายใน 4 เดือนนับจากสิ้นปีบัญชีแต่ละปี

ราคาโอน

ภายใต้กฎหมายภาษีของเกาหลี ซึ่งราคาโอนที่ใช้ระหว่างบริษัทเกาหลีและบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศนั้นต่ำกว่าหรือสูงกว่าราคาอิสระ หน่วยงานด้านภาษีจะสามารถปรับราคาโอนและคำนวณรายได้ที่ต้องเสียภาษีของผู้อยู่อาศัยใหม่ได้

ราคาความยาวของแขนควรกำหนดโดยวิธีที่เหมาะสมที่สุดในสถานการณ์ ผู้เสียภาษีควรเปิดเผยวิธีการและเหตุผลในการนำข้อมูลดังกล่าวไปใช้กับหน่วยงานด้านภาษีในรายงานที่ส่งมาพร้อมกับการคืนภาษีประจำปี

ที่อยู่อาศัยคู่

ไม่สามารถใช้ได้.

การลงทุนในต่างประเทศของบริษัทเป้าหมายในประเทศ

กฎการป้องกันการเสียภาษีมีผลบังคับใช้ในกรณีที่บริษัทหรือบุคคลที่อาศัยอยู่ในเกาหลีได้ลงทุนในบริษัทต่างประเทศที่ได้รับการควบคุม (CFC) ซึ่งตั้งอยู่ในประเทศที่ต้องเสียภาษีและมีกำไรสะสมอย่างไม่สมเหตุสมผลภายใต้หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปในท้องถิ่นของประเทศนั้น ๆ เนื่องจากเกี่ยวข้องกับเกาหลี ถิ่นที่อยู่ ในกรณีที่ใช้กฎเหล่านี้ กำไรสะสมจะถือเป็นเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้มีถิ่นที่อยู่ในเกาหลี แม้ว่ากำไรที่สงวนไว้จะไม่ได้กระจายตามจริงก็ตาม

ในกรณีที่บุคคลหรือบริษัทที่มีถิ่นที่อยู่ในประเทศเกาหลี ไม่ว่าโดยตรงหรือโดยอ้อม เป็นเจ้าของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงอย่างน้อย 10 เปอร์เซ็นต์ในบริษัทที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ บุคคลหรือบริษัทที่มีถิ่นที่อยู่ในเกาหลีจะอยู่ภายใต้กฎการต่อต้านการเสียภาษี

กฎเหล่านี้มีวัตถุประสงค์เพื่อควบคุมบริษัทเกาหลีที่ลงทุนในบริษัทต่างประเทศที่ผิดปกติซึ่งมีอัตราภาษีเงินได้ที่แท้จริงเฉลี่ย 15 เปอร์เซ็นต์หรือน้อยกว่า (สำหรับภาษีเงินได้ในประเทศและต่างประเทศ) เป็นเวลา 3 ปีติดต่อกันล่าสุด

อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่บริษัทที่จัดตั้งขึ้นในประเทศปลอดภาษีดำเนินธุรกิจอย่างจริงจังผ่านสำนักงาน ร้านค้า หรือโรงงานที่จำเป็นสำหรับการดำเนินงานเหล่านั้น กฎการหลีกเลี่ยงภาษีจะไม่ใช้บังคับตราบเท่าที่บริษัทไม่ได้มีส่วนร่วมในบางกรณี ธุรกิจจดทะเบียน

นอกจากนี้ เกณฑ์ข้างต้นใช้เฉพาะกับปีธุรกิจที่ CFC มีส่วนร่วมในธุรกิจเหล่านั้นเท่านั้น ดังนั้น กฎการเลี่ยงภาษีจะนำไปใช้กับปีงบประมาณที่ CFC ดำเนินธุรกิจส่วนใหญ่ใน:

• การขายส่ง การบริการทางการเงินและการประกันภัย อสังหาริมทรัพย์และการเช่าซื้อ บริการทางวิชาชีพ/วิทยาศาสตร์และเทคนิค (ไม่รวมบริการด้านสถาปัตยกรรม วิศวกรรม และบริการอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง) และบริการสนับสนุนธุรกิจ หรือ
• หารายได้เชิงรับที่เกิดจากการเป็นเจ้าของหุ้นหรือพันธบัตร การให้สิทธิทางปัญญา การเช่าเรือ เครื่องบินหรืออุปกรณ์ หรือการลงทุนในกองทรัสต์หรือกองทุน

หาก CFC เป็นบริษัทโฮลดิ้งที่ธุรกิจหลักคือการถือหุ้นและเป็นเจ้าของหุ้น กฎการเลี่ยงภาษีจะไม่มีผลใช้บังคับ หาก CFC ถือหุ้นอย่างน้อยร้อยละ 40 ของบริษัทย่อยในเขตอำนาจศาลเดียวกันเป็นเวลานานกว่า 6 เดือน และ รายได้ของ CFC ร้อยละ 90 ขึ้นไปประกอบด้วยดอกเบี้ยและเงินปันผลจากบริษัทในเครือในเขตอำนาจศาลเดียวกัน

ข้อดีของการซื้อสินทรัพย์

• ราคาซื้อสามารถคิดค่าเสื่อมราคา (ตัดจำหน่าย) เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
• หนี้สินในอดีตของบริษัทจะไม่ถูกโอนไปยังบริษัทใหม่หรือบริษัทที่ยังมีชีวิตอยู่
• ไม่มีการโอนกำไรสะสมและภาระภาษีที่อาจเกิดขึ้น
• สามารถเข้าซื้อกิจการได้เพียงบางส่วนเท่านั้น

ข้อเสียของการซื้อสินทรัพย์

• ผลประโยชน์จากการสูญเสียภาษีใดๆ ที่เกิดขึ้นโดยบริษัทเป้าหมายยังคงอยู่กับผู้ขาย
• ผู้ซื้ออาจต้องเสียภาษีการซื้อจากการซื้อสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง

ข้อดีของการซื้อหุ้น

• ผู้ซื้ออาจได้รับประโยชน์จากการขาดทุนทางภาษีของบริษัทเป้าหมาย
• ผู้ซื้ออาจได้รับประโยชน์จากสัญญาการจัดหาหรือเทคโนโลยีที่มีอยู่

ข้อเสียของการซื้อหุ้น

• ผู้ซื้อต้องรับผิดชอบภาษีรองของบริษัทเป้าหมายในฐานะผู้ถือหุ้นรายใหญ่
• ไม่มีการหักเงินสำหรับราคาซื้อจนกว่าจะมีการจำหน่ายหุ้น
• ผู้ขายต้องเสียภาษีธุรกรรมหลักทรัพย์

ตารางนี้อิงตามข้อมูลที่มีอยู่ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2019

ตารางต่อไปนี้ประกอบด้วยอัตรา WHT ที่ใช้กับการจ่ายเงินปันผล ดอกเบี้ย และค่าลิขสิทธิ์จากเกาหลีให้กับผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศภายใต้สนธิสัญญาภาษีที่มีผลใช้อยู่ในปัจจุบัน ในกรณีใดกรณีหนึ่ง อัตราที่สูงกว่าอัตราในประเทศ ให้ใช้อัตราหลัง หากสนธิสัญญากำหนดอัตราที่ต่ำกว่าอัตราในประเทศ อาจใช้อัตราตามสนธิสัญญาที่ลดลงที่แหล่งที่มาได้ หากมีการแสดงใบรับรองถิ่นที่อยู่ที่เหมาะสมต่อตัวแทนหัก ณ ที่จ่ายที่ทำการชำระเงิน

อย่างไรก็ตาม ตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายควรได้รับการเคลียร์ล่วงหน้าจากสำนักงานสรรพากรก่อนที่จะทำสนธิสัญญากับผู้อยู่อาศัยในประเทศหรือภูมิภาคที่กำหนดโดยกระทรวงยุทธศาสตร์และการเงิน (ปัจจุบันลาบวน มาเลเซียถูกกำหนดให้เป็นเช่นนี้) หากไม่มีการเคลียร์ล่วงหน้า เจ้าหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายควรใช้อัตราภาษี WHT ในประเทศ

ผู้รับรายได้ที่เรียกร้องอัตราภาษีที่ลดลงภายใต้สนธิสัญญาภาษีควรส่งใบสมัครไปยังผู้จ่ายเงินก่อนที่จะจ่ายเงินรายได้

หากต้องการระบุภาษีหัก ณ ที่จ่ายที่แน่นอนและคำนวณต้นทุนภาษีรวมของธุรกรรมข้ามพรมแดนของคุณ ควรต้องมีการตรวจสอบเพิ่มเติม

ที่มา: National Tax Service, สาธารณรัฐเกาหลี, 2020